Las ESAL fundaciones impuestos en Colombia pueden acceder al Régimen Tributario Especial (RTE) si desarrollan actividades meritorias según el artículo 359 del Estatuto Tributario, lo que les permite que su excedente quede exento de impuesto de renta si lo reinvierten en su objeto social. Quien dona a una ESAL calificada en el RTE puede descontar el 25% del valor donado directamente del impuesto de renta a pagar, siempre que la entidad beneficiaria cumpla los requisitos del artículo 125-1 del Estatuto Tributario.
Si dirige una fundación, corporación u ONG, o si quiere donar y aprovechar el beneficio tributario, esta guía explica quién puede acceder al régimen especial, cómo funciona el descuento por donaciones y qué obligaciones debe cumplir la entidad para no perder ese beneficio.
¿Qué es el Régimen Tributario Especial (RTE)?
Es un tratamiento tributario diferenciado para entidades sin ánimo de lucro (ESAL) que desarrollan actividades meritorias —educación, salud, cultura, deporte, desarrollo social, protección del medio ambiente, entre otras definidas en el artículo 359 del Estatuto Tributario—, regulado y vigilado por la DIAN. Bajo este régimen, el excedente (lo que en una empresa con ánimo de lucro sería la “utilidad”) puede quedar exento de impuesto de renta, siempre que se destine y reinvierta en el desarrollo del objeto social de la entidad dentro del año siguiente o en un plazo mayor previamente aprobado por la asamblea.
¿Quién puede aplicar al RTE?
Pueden aplicar las fundaciones, asociaciones y corporaciones constituidas como entidades sin ánimo de lucro que desarrollen alguna de las actividades meritorias del artículo 359 del Estatuto Tributario, que dichas actividades sean de interés general y que la comunidad tenga acceso a ellas, y que ni los aportes ni los excedentes sean distribuidos a sus fundadores, miembros o administradores bajo ninguna modalidad, ni durante su existencia ni en su liquidación. Estos tres requisitos centrales (actividad meritoria, acceso a la comunidad y no distribución) son los que la DIAN verifica para calificar a la entidad dentro del RTE.
Paso a paso para calificar en el RTE
- Constituya la entidad sin ánimo de lucro (fundación, asociación o corporación) ante la Cámara de Comercio, con estatutos que reflejen una actividad meritoria definida.
- Obtenga el RUT con la responsabilidad tributaria correspondiente a entidades del régimen especial.
- Reporte anualmente la información exigida por la DIAN para la actualización del RTE: memoria económica, estados financieros y certificación del representante legal y contador.
- Publique la información correspondiente en el aplicativo dispuesto por la DIAN para garantizar transparencia frente a la comunidad y los donantes.
- Mantenga el cumplimiento de los requisitos de actividad meritoria, acceso comunitario y no distribución de excedentes cada año, para conservar la permanencia en el régimen.
¿Cómo funciona el descuento por donaciones?
Las donaciones realizadas a entidades calificadas en el RTE dan derecho a un descuento del 25% del valor donado, aplicado directamente sobre el impuesto de renta a pagar del donante (no sobre la base gravable, lo cual es más favorable). Para que proceda este descuento, la entidad beneficiaria debe cumplir los requisitos del artículo 125-1 del Estatuto Tributario, estar legalmente constituida y calificada en el RTE antes de recibir la donación, y expedir el certificado correspondiente que el donante debe conservar como soporte de su declaración de renta.
Caso práctico: empresa que dona a una fundación educativa
Una empresa dona $20.000.000 a una fundación educativa calificada en el RTE que opera en zonas rurales. Gracias al descuento tributario, la empresa puede restar $5.000.000 (25% de $20.000.000) directamente de su impuesto de renta a pagar ese año, siempre dentro de los límites porcentuales que el Estatuto Tributario establece frente al impuesto neto de renta del donante. La fundación, por su parte, recibe el dinero completo sin que la donación genere impuesto de renta para ella, siempre que reinvierta el excedente en su objeto social educativo.
¿Qué pasa si la ESAL no cumple los requisitos?
Si la entidad distribuye excedentes a sus miembros o fundadores, no destina el excedente al objeto social en los plazos establecidos, o deja de cumplir alguno de los requisitos centrales del RTE, la DIAN puede excluirla del régimen especial, en cuyo caso la entidad pasa a tributar bajo las reglas del régimen ordinario, asimilada a una sociedad limitada, lo que implica perder la exención del excedente y, potencialmente, generar consecuencias tributarias retroactivas según el caso.
Preguntas frecuentes sobre el régimen tributario de las ESAL
¿Quién puede aplicar al régimen especial?
Fundaciones, asociaciones y corporaciones sin ánimo de lucro que desarrollen actividades meritorias del artículo 359 del Estatuto Tributario, de interés general, con acceso de la comunidad y sin distribución de excedentes a sus miembros.
¿Qué beneficios tiene una ESAL en el RTE?
El excedente puede quedar exento de impuesto de renta si se reinvierte en el objeto social dentro de los plazos establecidos, y las donaciones recibidas generan beneficio tributario para quien dona.
¿Las donaciones son deducibles?
Las donaciones a entidades calificadas en el RTE generan un descuento tributario del 25% del valor donado sobre el impuesto de renta a pagar, no una simple deducción de la base gravable, lo cual resulta más favorable para el donante.
¿Qué tarifa paga una ESAL?
Si cumple los requisitos del RTE, el excedente reinvertido en el objeto social queda exento de impuesto de renta; si no cumple los requisitos o pierde la calificación, tributa bajo las reglas del régimen ordinario.
¿Cómo me inscribo en el régimen especial?
Constituyendo la entidad sin ánimo de lucro, obteniendo el RUT con la responsabilidad correspondiente, y reportando anualmente ante la DIAN la información exigida para la permanencia en el RTE, incluyendo memoria económica y estados financieros.
Obligaciones de transparencia que debe cumplir una ESAL calificada
- Presentar anualmente la declaración de ingresos y patrimonio o de renta, según corresponda, dentro de los plazos del calendario tributario.
- Publicar la memoria económica con el detalle de ingresos, gastos y excedentes del año, cuando sus ingresos superen los topes establecidos por la normativa.
- Mantener actualizada la información de sus órganos de dirección, fundadores y administradores ante la DIAN.
- Conservar los soportes de cada donación recibida y expedir oportunamente el certificado correspondiente a los donantes que lo soliciten.
- Someter a aprobación de la asamblea general cualquier excedente que no se vaya a reinvertir dentro del plazo ordinario de un año.
¿Toda donación da derecho al descuento del 25%?
No. El descuento aplica únicamente cuando la entidad receptora está calificada en el RTE en el momento de recibir la donación, y cuando el donante cumple los requisitos formales del artículo 125-1 del Estatuto Tributario, como conservar el certificado de la donación expedido por la entidad beneficiaria. Además, el valor del descuento que puede aplicar el donante tiene un límite máximo frente a su impuesto neto de renta del periodo, por lo que donaciones muy grandes en proporción al impuesto a pagar del donante pueden no generar el descuento completo en un solo año gravable.
Diferencia entre ESAL del RTE y entidades no contribuyentes
No todas las entidades sin ánimo de lucro pertenecen al RTE: algunas, como ciertas entidades del sector público, sindicatos o asociaciones gremiales, se clasifican como entidades no contribuyentes del impuesto de renta conforme a los artículos 22 y 23 del Estatuto Tributario, lo que también les permite recibir donaciones con beneficio tributario para el donante, pero bajo un régimen jurídico distinto al de las fundaciones y corporaciones del RTE. Antes de donar buscando el beneficio fiscal, conviene verificar en el RUT de la entidad receptora cuál es exactamente su clasificación tributaria.
Errores frecuentes en la gestión tributaria de una ESAL
- No reinvertir el excedente dentro del plazo establecido ni solicitar la aprobación de la asamblea para extender ese plazo.
- Realizar pagos a fundadores o administradores que puedan interpretarse como distribución indirecta de excedentes, poniendo en riesgo la permanencia en el RTE.
- No actualizar la memoria económica ni los reportes anuales exigidos por la DIAN, lo que puede generar sanciones o pérdida de la calificación.
- Expedir certificados de donación sin verificar primero que la entidad efectivamente esté calificada y vigente en el RTE al momento de recibir el dinero.
En definitiva, el RTE es un beneficio real pero condicionado: exige a la fundación o corporación llevar una gestión financiera transparente y documentada año tras año, no es un beneficio que se otorgue una sola vez y quede garantizado para siempre.
Consulte más información en el pilar de DIAN e impuestos. También le puede interesar declaración de renta 2026 para personas naturales.